Иные вопросы налогообложения

Вопрос

Когда можно воспользоваться имущественным вычетом по земельному участку, приобретенному для строительства: - сразу, или в момент регистрации построенной недвижимости?

Ответ специалиста

Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) с 01.01.2010 в перечень объектов, в отношении расходов по приобретению либо новому строительству которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, включены земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства.

Также Законом установлено, что при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

При этом из письма Минфина России от 13.09.2011 N 03-04-08/4-167 следует, что земельные участки и расположенные на них жилые дома рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

Таким образом, с 01.01.2010 Кодекс ставит возникновение у налогоплательщика права на рассматриваемый налоговый вычет в зависимость от момента государственной регистрации права на расположенный на участке жилой дом без предъявления требований к дате получения лицом свидетельства о праве собственности на такой участок (в том числе и до 2010 года).

Учитывая, что положения Закона вступают в силу с 01.01.2010, имущественный налоговый вычет по рассматриваемому основанию может быть предоставлен физическому лицу только в случае оформления им в собственность жилого дома после 01.01.2010. При этом момент государственной регистрации права собственности на земельный участок на порядок предоставления имущественного налогового вычета не влияет.

{<Письмо> ФНС России от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6240@ "Об имущественном налоговом вычете" {КонсультантПлюс}}

Вопрос: Физическое лицо купило землю под индивидуальное жилищное строительство. Свидетельство о праве собственности на землю получено и датировано 13 января 2015 г.

Может ли физическое лицо, купившее землю под индивидуальное жилищное строительство и получившее свидетельство о праве собственности на землю, получить имущественный вычет по НДФЛ за 2015 г.?

Ответ: Физическое лицо, купившее землю под индивидуальное жилищное строительство и получившее свидетельство о праве собственности на землю в январе 2015 г., не сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, пока не получит документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем. Условие о наличии права собственности на жилой дом для получения имущественного налогового вычета на земельный участок основано на необходимости подтверждения целевого использования данного земельного участка для строительства жилого дома.

Минфин России в Письме от 26.03.2012 N 03-04-08/7-60 отметил, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу в случае оформления им в собственность жилого дома начиная с 1 января 2010 г., при этом момент государственной регистрации права собственности на земельный участок, на котором расположен приобретенный (построенный) жилой дом, на возможность предоставления имущественного налогового вычета не влияет.

Также Минфин России отметил, что условие о наличии права собственности на жилой дом для получения имущественного налогового вычета на земельный участок основано на необходимости подтверждения целевого использования данного земельного участка для строительства жилого дома (Письмо от 06.03.2012 N 03-04-05/7-269).

{Вопрос: ...Может ли физлицо, купившее землю под индивидуальное жилищное строительство и получившее свидетельство о праве собственности на землю 13 января 2015 г., получить имущественный вычет по НДФЛ за 2015 г.? (Консультация эксперта, 2016) {КонсультантПлюс}}

Федеральный законодатель, закрепляя заявительный порядок получения налогового вычета в случае приобретения физическими лицами перечисленных в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации объектов недвижимости, не установил срок такого обращения (в отличие от налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 данного кодекса, которые могут быть заявлены в течение трех лет после принятия на учет приобретенных или ввезенных на территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав).

{Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 27.02.2019 N 5-КГ18-308 Требование: Об оспаривании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании права на имущественный налоговый вычет. Обстоятельства: Истица обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением квартиры, а также остатка данного вычета, переходящего на следующий налоговый период. Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как, оставляя без удовлетворения административный иск в связи с пропуском срока обращения в суд, судебные инстанции фактически отказали истице в защите нарушенного права, что является недопустимым и противоречит задачам административного судопроизводства. {КонсультантПлюс}}

Из выше сказанного следует, что воспользоваться имущественным вычетом только по земельному участку не получится. При этом законодательством не установлен срок обращения за вычетом по приобретении земельного участка и строительства на нем жилого дома.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в апреле 2020 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА