Счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров при их реализации

Вопрос:

Просим пояснить применение пункта 3 статьи 168 НК РФ — правильное оформление первичных и корректировочных счетов фактур.Стоимость нашего товара зависит от результатов анализов — (например, содержания никеля в отходах и «шламе окиси никеля») которые становятся известными по истечении более чем десять дней с момента отгрузки. В связи с этим вопросы:

Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "Урал-Аудит":

Вообще в этом случае было бы разумно предусмотреть переход права собственности на отгруженную продукцию на дату определения ее окончательной цены (то есть после проведения необходимых анализов вы и представитель покупателя согласовываете цену и подписываете соответствующий акт). Условие об особом переходе права собственности необходимо отразить в договоре. В таком случае счет-фактуру вы должны будете выставить в течении 5 дней от даты перехода права (даты подписания акта согласования цены например). До этого момент продукция будет учитываться вами на балансе на счете 45 «товары отгруженные».

Поскольку согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет всего лишь стоимостную характеристику объекта налогообложения, то, следовательно, до тех пор, пока нет такого объекта, налоговую базу рассчитывать не с чего. На практике это означает, что налогоплательщики должны начислять НДС не раньше, чем произойдут два события — товар будет отгружен продавцу и продавец получит на него право собственности. Разумеется, счет-фактуру покупателю следует выставить не раньше, чем он получит право собственности на товар. В этой связи напомним, что ст. 164 НК РФ дифференциация налоговых ставок по НДС установлена в зависимости от реализации товаров (работ, услуг), а согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров при их реализации. Основополагающим моментом, как видим, является именно реализация. Без осуществления факта реализации применять налоговые ставки просто не к чему, а реализация без перехода права собственности невозможна, и потому, пока право собственности на товар не перешло к покупателю, никакого счета-фактуры выписывать не нужно.