НДС

07.09.2023

ООО на ОСНО арендует производственное помещение у ИП. В договоре прописано, что арендная плата уменьшается на сумму оплаченных материалов и услуг на ремонт помещения. В договоре на аренду не прописано, что аренда за наш счет. При этом только уменьшается арендная плата на сумму полученных услуг и материалов, которые списываются на прочие расходы.

Вопрос

Может ли ООО принять к вычету выставленный НДС по таким операциям и уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Может ли ООО принять к вычету НДС, когда купленный товар списывается на счет 91.02?

Ответ

Общие условия для вычета НДС

Чтобы принять к вычету НДС, который вам предъявил поставщик (подрядчик, исполнитель), должны одновременно выполняться основные условия для вычетов НДС (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

1. Вы - плательщик НДС и не применяете освобождение от этого налога.

2. Товары (работы, услуги) и имущественные права предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи (за исключением операций по пп. 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет вы не можете. Сумму "входного" НДС включите в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ). Вывод не касается операций по пп. 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК РФ.

А вот если вы изначально приобретали их для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовали в операциях, которые облагаются налогом, то вы вправе воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-11/230).

В обратной ситуации, когда вы приняли НДС к вычету на основании пп. 1 или 2 п. 2 ст. 171 НК РФ по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а потом использовали их в необлагаемых операциях (исключение - операции по пп. 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК РФ), сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если у вас есть как операции, облагаемые НДС, так и освобождаемые от налога, вы должны вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

См. также:

Как вести раздельный учет "входного" НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций

Методика ведения раздельного учета по НДС в учетной политике

3. Товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету (оприходованы).

Налоговым кодексом РФ не установлено, в каком порядке следует принимать их на учет. Соответственно, товары (работы, услуги) и имущественные права должны быть оприходованы по правилам бухгалтерского учета.

Оприходованными считаются покупки, которые вы отразили на соответствующих счетах бухучета. При этом у вас должны быть первичные документы, на основании которых вы их принимаете к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). К примеру, товарные накладные, приходные ордера, акты приемки-сдачи и т.п.

4. Есть правильно оформленный счет-фактура от продавца или универсальный передаточный документ (п. 1 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Готовое решение: Вычеты по НДС (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

В бухгалтерском учете затраты на проведение текущего ремонта арендованного ОС отражайте в расходах по обычным видам деятельности или в прочих расходах (п. п. 4, 5 ПБУ 10/99).

Путеводитель. Как арендатору учитывать операции по договору аренды помещения, оборудования или иного основного средства (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Соответственно, вне зависимости от того, каким образом будут передаваться арендодателю неотделимые улучшения (с компенсацией расходов, произведенных арендатором, либо на безвозмездной основе) "входной" НДС по материалам и работам, приобретенным для создания неотделимых улучшений, принимается к вычету после получения счетов-фактур поставщиков и подрядчиков.

Разъяснения на этот счет (для ситуации, когда неотделимые улучшения передаются безвозмездно) представлены, например, в Письмах Минфина России от 04.09.2018 N 03-07-11/62925, от 17.12.2015 N 03-07-11/74085 и ФНС России от 30.12.2010 N КЕ-37-3/19032.

Примечание. Поскольку передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества, произведенных с привлечением подрядчиков, облагается НДС, вычет НДС, предъявленного арендатору подрядной организацией по работам, в результате которых создаются такие улучшения, осуществляется в общеустановленном порядке.

Кроме того, можно принять к вычету НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ по созданию неотделимых улучшений сотрудниками организации (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Комментарии относительно вычетов НДС у арендатора при возмещении расходов на неотделимые улучшения арендодателем даны Пленумом ВАС в п. 26 Постановления N 33.

Если капитальные вложения в арендованное имущество осуществляются в качестве согласованной сторонами формы арендной платы, суммы НДС, предъявленные арендатору по приобретенным в связи с этим товарам (работам, услугам), имущественным правам, принимаются им к вычету в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые арендодателями в составе арендной платы.

Если капитальные вложения в объект аренды осуществляются помимо перечисления арендной платы арендодателю, арендатор вправе принять к вычету предъявленные ему суммы налога в общем порядке, поскольку в целях применения ст. 171 НК РФ он рассматривается в качестве лица, приобретающего товары (работы, услуги) для нужд своей хозяйственной деятельности.

Статья: Неотделимые улучшения и НДС (Зайцева С.Н.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 4) {КонсультантПлюс}

Из выше сказанного понимаем, что если выполняются условия для принятия к вычету суммы НДС (перечисленные выше), то Вы можете им воспользоваться, даже если материалы списываете на 91 счет.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в июле 2022 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент - Бушмелева Галина Владимировна, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и АХД» ИжГТУ им. М.Т. Калашникова

Возврат к списку