Вопрос. Как следует проводить по БУ оплату арендной платы, если договор аренды подлежит гос.регистрации? на основании уже зарегистрированного договора?
Ответ.
По Вашему вопросу есть две точки зрения. Минфин считает, что к расходу можно принимать только после регистрации договора. ВАС РФ заявил, что налоговое законодательство не связывает учет арендных платежей с государственной регистрацией договора аренды.
Если договор аренды подлежит государственной регистрации и считается заключенным для третьих лиц с момента такой регистрации, то расходы по незарегистрированному договору могут быть расценены проверяющими как не соответствующие условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, необходимым для их признания. Ведь, по мнению Минфина России, в составе расходов можно учитывать арендные платежи только по действующим (прошедшим госрегистрацию) договорам (Письма Минфина России от 31.10.2016 N 03-03-06/1/63543, от 23.11.2015 N 03-07-11/67890).
Готовое решение: Как учитывать операции по договору аренды при расчете налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
Нередко налоговые органы не признают в расходах по налогу на прибыль затраты по не заключенным в установленном порядке договорам. Как показывает арбитражная практика, проблемы возникают в основном по расходам, связанным с незарегистрированными долгосрочными договорами аренды недвижимости.
По мнению Минфина, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, потому что являются документально не подтвержденными. А значит, не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172). Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/152.
Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется. Поэтому суды придерживаются позиции "мухи - отдельно, котлеты - отдельно". Так, ВАС РФ заявил, что налоговое законодательство не связывает учет арендных платежей с государственной регистрацией договора аренды. И признал, что компания правомерно включила в расходы арендные платежи по незарегистрированному договору (Определение ВАС РФ от 15.10.2007 N 12342/07).
Статья: Незаключенный договор: правовые и налоговые последствия (Камалова Е.) ("Новая бухгалтерия", 2014, N 5) {КонсультантПлюс}
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в январе 2021 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА