Иные вопросы налогообложения

Вопрос

Организация арендовала помещение у ИП, аренда состояла из постоянной и переменной части (по коммунальным платежам). ИП  прекратил свою деятельность, но у организации осталась кредиторская задолженность перед ним по коммунальным платежам. Какие налоги уплатит организация, если выплатит свой долг, образовавшийся перед предпринимателем, ему уже как физическому лицу.

Ответ

Индивидуальные предприниматели, представляя собой самостоятельную категорию налогоплательщиков, тем не менее являются составной частью группы налогоплательщиков "физические лица". Это следует из п. 2 ст. 11 НК РФ. Причем действующим законодательством не разделено личное имущество индивидуального предпринимателя и его бизнеса (ст. 2 и 23 ГК РФ), что касается и денежных средств, являющихся частью объектов гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Данный вывод подтверждают столичные налоговики в Письме от 24.09.2012 N 20-14/089723@. Иначе говоря, закрытие ИП не является основанием для списания долга у компании-должника. Поэтому компания после закрытия ИП продолжает отражать у себя кредиторскую задолженность, но уже перед физическим лицом.

{Вопрос: ...Компания заключила договор об оказании услуг с ИП, применяющим УСН. Услуги оказаны в марте, но не оплачены. В декабре подготовлена платежка на погашение задолженности. Но в сентябре ИП ликвидировался. Обязана ли компания перечислить соответствующую сумму физлицу? Какие налоги ей нужно удержать (заплатить)? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 1) {КонсультантПлюс}}

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Плата за коммунальные услуги включает в себя как не зависящие от использования помещения арендодателем или арендатором услуги, так и зависящие от факта и объема их использования.

Следовательно, при оплате арендатором коммунальных услуг, размер которых не зависит от их фактического использования, у арендодателя (физического лица) возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Оплата арендатором расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, не образует экономической выгоды у арендодателя, поскольку такие расходы производились арендатором в связи с личными потребностями.

{Вопрос: Об НДФЛ при оплате арендатором коммунальных услуг за арендуемое помещение. (Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-04-05/18556) {КонсультантПлюс}}

Из выше сказанного можем предположить, что при возврате  долга за  переменную часть, ( за фактически потребляемые услуги) у физического  лица не образуется материальной выгоды, а соответственно не будет облагаться НДФЛ.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в апреле 2022 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА